Увеличение чистых активов учредителями и проводки. Как быстро увеличить чистые активы и спасти компанию от ликвидации Взнос акционера для увеличения чистых активов проводки

Увеличение активов может быть как вынужденным, так и обычным явлением. На практике причиной для повышения величины чистых активов может являться их критическое уменьшение до уровня, который ниже размера уставного капитала. Увеличение чистых активов учредителями и проводки в бухучете для отражения такого увеличения рассмотрим в данной статье.

Увеличение чистых активов ООО

За положением дел в показателях чистых активов следует внимательно следить, т.к. динамика этих показателей может дать представление о реальном состоянии дел на предприятии.

Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ указывает на то, что в ежегодный отчет компании включаются сведения о положении дел с чистыми активами. Они должны отражать информацию:

как изменялись значения соответствующего показателя в течение трех лет, предшествующих отчету (или меньше, если компания создана менее трех лет назад);
причины критического снижения чистых активов до величин ниже уставного капитала;
что предпринято либо планируется предпринять в целях исправления критической ситуации с рассматриваемым показателем.

Обязательное требование закона: чистые активы ООО должны быть больше его уставного капитала. Если это не так, чистые активы следует увеличить до соответствующих значений. Если этого не сделать в течение определенного периода времени, возможна принудительная ликвидация.

Своевременное вмешательство в финансовое состояние предприятия позволит собственникам вернуть верное соотношение, когда величина чистых активов больше размера уставного капитала.

Это возможно путем:

переоценки активов (с привлечением независимой оценки);
соответствующего уменьшения уставного капитала не ниже предельных минимальных значений;
увеличения активов собственниками предприятия.

На том, как увеличить чистые активы ООО, остановимся более подробно.

Как увеличить чистые активы?

Для того, чтобы избежать негативных последствий, собственник бизнеса имеет возможность:

оказать компании материальную помощь, указав, что направляет ее на увеличение активов;
внести в состав активов дополнительное имущество.

Наиболее эффективны эти меры в том случае, когда уставный капитал нельзя уменьшить до величины чистых активов, т.к. он минимален и уменьшать его больше некуда.

Применяя первый метод, важно указать цель, для которой такие средства перечислены. К примеру, в назначении платежа можно указать «увеличение чистых активов учредителями». Такая запись в полной мере отразит суть операции и вряд ли вызовет дополнительные вопросы у контролирующих органов.

Используя второй метод, важно помнить, что чистые активы должны приносить прибыль, т. е. быть рентабельными. Это не обязательное условие, но собственнику предприятия все же следует предварительно провести анализ факторов, которые могут повлиять на данный показатель. Извлечение дохода всегда связано с издержками. Другими словами, чтобы добиться прибыли, следует грамотно вкладываться в ресурсную базу предприятия. Ошибки в этой сфере могут привести к негативным итоговым результатам компании вплоть до получения убытков за конкретный расчетный период.

Увеличение активов в учете предприятия

Увеличение имущества компании за счет учредителя не влияет на размер уставного капитала, а включается в состав добавочного капитала (счет 83 "Добавочный капитал"). Аналитика по указанному счету должна учитывать:

источник перечисления дополнительных средств;
цель перечисления дополнительных средств.

На дату получения соответствующих средств делается проводка «Дебет счета 51 (08, 10) - Кредит счета 83».

Чистые активы компании - величина, на первый взгляд никак не связанная с работой бухгалтера. Тем не менее бывают ситуации, когда именно бухгалтеру приходится не только ее рассчитать, но и быстро принять управленческое решение на основе полученных данных. В противном случае компании грозят серьезные неприятности.

«Размер чистых активов за 2010 год составил 8000 руб., что ниже минимального уровня уставного капитала. В связи с чем общество, согласно пункту 4 статьи 90 Гражданского кодекса РФ и пункту 3 статьи 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об ООО», подлежит ликвидации. Уведомляем вас, что в случае отказа от добровольной ликвидации ИФНС будет вынуждена принять меры по ликвидации общества в судебном порядке».

Даже если вы сами не получали таких писем от столичных или областных налоговиков, то наверняка слышали от своих коллег о подобных угрозах со стороны инспекторов. Как быть в такой ситуации? Насколько реальна возможность принудительной ликвидации и что нужно сделать, чтобы этого избежать? Разберемся со всеми вопросами по порядку.

Что такое «чистые активы» и зачем за ними следить

Чистые активы - это разница между активами баланса и обязательствами. Данный показатель всегда должен превышать сумму уставного капитала компании. Отрицательные чистые активы (меньше уставного капитала) говорят о финансовой нестабильности компании.

Если по результатам отчетного года компания получила отрицательный показатель, то она должна принять решение о снижении уставного капитала до соответствующей величины.

Более сложная ситуация, когда чистые активы упали ниже критического предела - минимального размера уставного капитала (10 тыс. руб. для ООО и ЗАО, 100 тыс. руб. для ОАО). Тут уже организация должна принять решение о добровольной ликвидации. В противном случае это сделает налоговая инспекция через суд.

Сразу скажем, вероятность «насильственной» ликвидации через суд по такому основанию невелика. Арбитры, как правило, не считают это нарушение достаточным поводом для закрытия компании, а потому дают шанс «провинившимся» налогоплательщикам исправить свое финансовое положение (см., например, постановление ФАС Московского округа от 14 октября 2009 г. № КГ-А41/9754-09 по делу № А41-11158/09). Но, как известно, успех в судебных баталиях не гарантирован. Поэтому лучше не испытывать судьбу и постоянно следить за состоянием чистых активов.

Определяются они по следующей формуле: сумма всех активов (внеоборотных и оборотных) минус долгосрочные и краткосрочные обязательства (исключая доходы будущих периодов). Этот алгоритм расчета прописан в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденном совместным приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 г. Документ написан для акционерных обществ, применять его могут и ООО. Об этом говорится в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737.

Обратите внимание еще на одну деталь! Если у компании на балансе числится задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, ее нужно исключить из активов. Сравнивать показатель чистых активов с величиной уставного капитала нужно ежегодно начиная со второго отчетного года.

Пять популярных способов увеличить чистые активы

Итак, по итогам года вы рассчитали сумму чистых активов. И результат получился не впечатляющий. К примеру, при 120 тыс. руб. уставного капитала организации чистые активы равны 100 000 руб. Если ваша компания зарегистрирована в форме общества с ограниченной ответственностью, то учредители обязаны объявить об уменьшении уставного капитала организации до 100 тыс. руб.

Для акционерных обществ правила немного иные: следующий год они должны потратить на улучшение своего финансового состояния. Если же все меры окажутся бесполезными и чистые активы будут по-прежнему меньше уставного капитала, то общество должно принять одно из двух решений: либо о ликвидации компании, либо о снижении уставного капитала.

Рассмотрим другую ситуацию. Чистые активы упали до 8 тыс. руб. При этом уставный капитал общества с ограниченной ответственностью равен 10 тыс. руб., то есть снижать его уже некуда. Как поступить в такой ситуации? Есть несколько способов избежать ликвидации.

Способ 1. Переоценка основных средств

Один из распространенных методов увеличить чистые активы - переоценка основных средств. Результаты переоценки отражаются в I и III разделах баланса, то есть непосредственно влияют на размер чистых активов. Очевидно, что по причине постоянной инфляции стоимость имущества с каждым годом возрастает.

Преимущества. Законодательство позволяет проводить переоценку по группе однородных объектов. То есть оценивать стоимость всех основных средств не обязательно, можно выбрать, к примеру, самое дорогостоящее имущество.

Недостатки. В дальнейшем оценивать имущество придется ежегодно. То есть помимо затрат на оценщиков у компании появится еще и дополнительная учетная работа. Другой минус - вместе со стоимостью основных средств возрастет налог на имущество. Ведь он считается на основании данных бухгалтерского учета.

Способ 2. Безвозмездная помощь от учредителей

Другой известный способ спасти ситуацию с чистыми активами - оформить безвозмездную помощь от учредителей. Причем не важно, какого рода имущество подарит собственник своей компании: основные средства, материалы или деньги. Любые ценности попадут в актив баланса, следовательно, увеличат размер чистых активов. Правда, выгоден этот способ не для всех - если среди собственников компании нет такого, чья доля превышает 50 процентов, то компания «попадает» на налог на прибыль.

Преимущества. Этот способ в отличие от первого не несет в себе дополнительных затрат: не нужно оплачивать работу сторонних специалистов да и налоговая нагрузка не возрастает. Использовать его можно в любое время года: финансовый результат от безвозмездного поступления имущества будет отражен в первом же промежуточном балансе.

Недостатки. Минус у этого способа только один - его нельзя считать универсальным средством для всех организаций. Чтобы им воспользоваться, у компании должен быть учредитель с долей собственности более половины. К тому же у него в наличии должны быть свободные средства.

Способ 3. Вклады в имущество общества

Учредители могут сделать вклад в имущество компании, не увеличивая своих долей. Правда, такая возможность есть только у участников ООО (ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). В качестве вклада можно передать деньги, ценные бумаги, любые другие вещи или права, имеющие денежную оценку.

В бухгалтерском учете поступившее имущество отражается по счету 83 «Добавочный капитал». В пассиве баланса сведения о добавочном капитале указываются в разделе III, то есть в расчете чистых активов не участвуют. При этом актив баланса увеличивается на стоимость полученного вклада, что в итоге положительно влияет на размер чистых активов.

Преимущества. У этого способа есть два положительных момента. Первый - вклады учредителей в имущество не меняют размеры их долей в уставном капитале. Соответственно, регистрировать эту операцию в ЕГРЮЛ не нужно, достаточно учредителям принять решение.

Второе достоинство - независимо от распределения долей между учредителями безвозмездно полученное имущество не облагается налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). При условии, что цель дополнительных вкладов - увеличение чистых активов. Такая льгота появилась в Налоговом кодексе РФ совсем недавно - с 1 января 2011 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Недостатки. Если собственники компании сделают вклады основными средствами, то у компании увеличится база по налогу на имущество.

Способ 4. Провести инвентаризацию

Наконец, можно провести ревизию ТМЦ и оприходовать излишки. Любые материальные ценности, обнаруженные в ходе инвентаризации, должны быть отражены в активе баланса.

Преимущества. Способ не требует дополнительных затрат.

Недостатки. С суммы оприходованных ценностей нужно заплатить налог на прибыль. Кроме того, способ подходит не всем. Если компания, к примеру, работает в сфере консалтинговых услуг, то вряд ли у нее на складе можно обнаружить излишки готовой продукции. Да и вообще, результат ревизии непредсказуем: в итоге может обнаружиться недостача.

Способ 5. Списание безнадежной кредиторской задолженности

Еще один вариант спасти компанию от принудительной ликвидации - включить в доходы безнадежную «кредиторку». Если контрагент не истребовал у компании долг в течение срока исковой давности, то сумму задолженности нужно включить во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Преимущества. Данный способ не требует никаких дополнительных инвестиций со стороны. Все, что нужно сделать, это провести инвентаризацию «кредиторки» и издать приказ руководителя.

Недостатки. Компании придется заплатить налог на прибыль с полученной суммы внереализационных доходов. Соответственно, результат от проведенной оптимизации баланса уменьшится на 20 процентов, ведь задолженность по налогу на прибыль будет отражена в разделе V баланса «Краткосрочные обязательства».

Есть еще одна возможность увеличить размер чистых активов с помощью просроченных долгов - не списывать дебиторку с истекшим сроком давности. Но поступать так довольно опасно.

Ирина Сидорова , финансовый консультант юридической компании «Налоговик»:

- Если компания по истечении срока давности не отнесет на финансовые результаты просроченную «дебиторку», то бухотчетность перестанет быть достоверной. И со стороны налоговиков могут быть претензии. В письме от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1@ УФНС по г. Москве напомнило: компания не может произвольно выбирать период для списания «просроченной» задолженности.

Организация "Альфа", владеющая 50% уставного капитала организации "Омега", вносит свое имущество ( и материально-производственные запасы) для увеличения чистых активов организации "Омега" путем формирования добавочного капитала в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ на основании протокола общего собрания участников. Обе организации являются обществами с ограниченной ответственностью, применяющими общую систему налогообложения. Каковы последствия этой операции по НДС для организации "Альфа" и организации "Омега"? Какова налоговая стоимость этого имущества для организации "Омега" при дальнейшем его использовании в производстве, продаже и амортизации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При передаче имущества в целях увеличения чистых активов организации "Омега" передающая сторона - организация "Альфа" должна исчислить НДС к уплате. При этом получающая сторона - "Омега" к вычету НДС принять не может.

Для целей исчисления налога на прибыль:

организация "Альфа" не учитывает в составе расходов стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей;
организация "Омега" учитывает в составе расходов амортизационные отчисления по полученному амортизируемому имуществу исходя из его первоначальной стоимости, определяемой как его , и срока полезного использования. При этом стоимость полученных материально - производственных запасов для целей налогообложения в расходах не учитывается.

Обоснование позиции:

В соответствии с нормами ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон № 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) должно следить за соответствием стоимости чистых активов размеру уставного капитала общества.

Порядок увеличения стоимости чистых активов ООО может быть предусмотрен учредительными документами общества. Закон также не содержит запрета увеличивать стоимость чистых активов по волеизъявлению участников.

Порядок внесения вкладов в имущество ООО установлен нормами ст. 27 Закона № 14-ФЗ.

На основании п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

В качестве вклада в имущество общества по общему правилу передаются деньги, но уставом или решением общего собрания ООО может быть предусмотрена возможность внесения иного имущества, в том числе основных средств и иных материальных ценностей (п. 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

Внесенные вклады становятся собственностью ООО (п. 3 ст. 213 ГК РФ), однако их внесение не влечет за собой изменения размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). В п. 14 постановления ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 № 90/14 разъяснено, что вклады в имущество общества не являются вкладами в ООО.

По мнению специалистов финансового ведомства, вклад участника в имущество общества рассматривается как безвозмездная передача имущества (письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426).

Налог на прибыль

Учет у получающей стороны

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Из письма же Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426, где рассматривалась ситуация в отношении имущества, безвозмездно полученного от учредителя, доходы при получении которого не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, следует, что исчисление амортизации по амортизируемым основным средствам, переданным в качестве вклада в имущество ООО, осуществляется в общеустановленном порядке, если это ОС соответствуют критериям амортизируемого имущества, установленным главой 25 НК РФ.

О том, что ОС, переданные организации учредителями, принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости и начисление амортизации по данному имуществу осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, говорится в том числе в интервью с Д.Ю. Григоренко, начальником отдела налога на прибыль и специальных налоговых режимов Управления налогообложения ФНС России, советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса, в материале "Налог на прибыль: порядок формирования налоговой базы за полугодие. Типичные ошибки и их исправление", опубликованном в Российском налоговом курьере (№ 13-14, 15, июль, август 2010).

Суды также поддерживают данную позицию (смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 № Ф08-737/07-290А (определением ВАС РФ от 18.06.2007 № 7092/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Московского округа от 12.03.2008 № КА-А40/1240-08).

В письме Минфина России от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674 высказано мнение о том, что переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Начисление амортизации по данному амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии с положениями ст.ст. 258-259 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283, от 15.05.2008 № 03-03-06/1/318).

Однако судебной практики после выхода письма Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-11/197 нами не обнаружено, поэтому с учетом высказанного в нем мнения следует понимать, что возможность амортизации имущества, полученного обществом на увеличение чистых активов, может быть поставлена проверяющими под сомнение.

Стоимость же безвозмездно полученных материально-производственных запасов (далее - МПЗ) при их списании в производство не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Заметим, что до 2015 года существовали проблемы с оценкой безвозмездно полученного неамортизируемого имущества (МПЗ или товаров). Дело в том, что ст.ст. 254 и 268 НК РФ не был предусмотрен порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ, в том числе полученных от учредителей.

В письме Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 специалисты финансового ведомства разъяснили, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества, не являющегося основным средством, не может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку налогоплательщик не осуществлял затрат на приобретение данного имущества (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

С 01.01.2015 действует новая редакция абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. "б" п. 7, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ), согласно которой стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, полученных безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ.

Из прямого прочтения данной нормы можно сделать вывод, что в составе материальных расходов могут быть учтены только те безвозмездно полученные МПЗ, при оприходовании которых учтен внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не учитывает доход в виде безвозмездно полученного от учредителя МПЗ (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ), то учет стоимости таких МПЗ в составе расходов в момент их вовлечения в производство или при реализации, на наш взгляд, может вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Заметим также, что формулировка абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ в отношении безвозмездно полученного имущества: "Стоимость МПЗ..., определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком..." отличается от формулировки, содержащейся в п. 1 ст. 257 НК РФ: "Первоначальная стоимость основного средства определяется..., как сумма, в которую оценено такое имущество..."

Учитывая изложенное, полагаем, что организация "Омега" для целей налогообложения прибыли может учесть в составе расходов амортизационные отчисления по полученному от учредителя основному средству, если оно используется в деятельности, приносящей доход (однако спор с налоговым органом не исключен). Стоимость же полученных МПЗ не учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Отметим, что разъяснений уполномоченных органов и примеров арбитражной практики, вышедших после начала действия новой редакции абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ, нам найти не удалось.

Налог на прибыль у передающей стороны

Из ст. 41 НК РФ следует, что доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Полагаем, что при безвозмездной передаче имущества (объекта основных средств и МПЗ) в качестве вклада в имущество общества у организации-участника не возникает экономической выгоды, а следовательно, и дохода, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Наряду с этим организация-участник не сможет учесть в расходах ни остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств, ни стоимость приобретения МПЗ, а также затраты, связанные с их передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011515@, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03-03-06/1/42727).

Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, в общем случае при безвозмездной передаче имущества (ОС и МПЗ) в собственность другого лица на территории РФ (ст. 147 НК РФ) у передающей стороны возникает объект обложения НДС. Исключения из этого правила установлены п. 2 ст. 146 НК РФ.

Так, не признаются объектом обложения НДС операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 № Ф01-4894/12 по делу № А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 № А-62-3799/2006 судьи, учитывая положения ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", пришли к выводу о том, что операции по внесению вклада в имущество общества носят инвестиционный характер. Следовательно, при их осуществлении у организаций-участников не возникает объекта обложения НДС.

В то же время, принимая во внимание, что операции по внесению имущества, в том числе ОС и МПЗ, в качестве вклада в имущество общества прямо не поименованы ни в п. 3 ст. 39 НК РФ, ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, специалисты финансового ведомства и налоговых органов исходят из того, что при их осуществлении у организаций-участников возникает объект обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 21.08.2013 № 03-07-08/34198, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452, письмо УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 № 24-08/10784).

Таким образом, если организация "Альфа" в рассматриваемой ситуации не хочет вступать в споры с представителями налоговых органов, то, учитывая отсутствие оснований для применения в данном случае норм ст. 149 НК РФ, при передаче имущества организации "Омега" ей следует начислить НДС по установленным правилам. Так, налоговая база по НДС будет определяться как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), а сумма НДС будет исчисляться с применением налоговой ставки в размере 18% (10%) (п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Если же организация будет исходить из отсутствия у нее объекта обложения НДС при передаче имущества в качестве вклада в имущество организации "Омега", то ей следует быть готовой отстаивать данную точку зрения в суде. Отметим, что в пользу налогоплательщика в таком случае будет действовать и п. 7 ст. 3 НК РФ. При этом может возникнуть необходимость в восстановлении сумм НДС по передаваемому имуществу, ранее правомерно принятых организацией-участником к вычету, в установленном порядке (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества от учредителя организация "Омега" не может, даже если ею будет получен счет-фактура от организации "Альфа". Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это прямо указано в п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Во-вторых, при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю имущества НДС к уплате, следовательно, у получателя нет оснований для получения вычета.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы НДС, поэтому правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется (письма Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60, от 27.07.2012 № 03-07-11/197, ФНС России от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

На практике встречаются ситуации, когда по данным бухгалтерской отчетности деятельность организации является убыточной. Причины появления убытков различны. Это могут быть и объективные факторы (например, неблагоприятная ситуация на рынке, особенно в условиях кризиса), и субъективные (применение налоговых схем и пр.). Убыточность деятельности сказывается на величине чистых активов компании. К каким последствиям это может привести? Какие существуют способы для увеличения показателя чистых активов?

В соответствии с п. 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз, под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Учитывая, что федеральным законом стоимость чистых активов ООО не установлена, общества могут руководствоваться также совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России. Такая позиция выражена в Письмах Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39 и др.

В совместном Приказе Минфина России и ФКЦБ России N 10н/03-6/пз (п. п. 3 и 4) приведена структура активов и пассивов, включаемых в расчет чистых активов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

Внеоборотные активы (НМА, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые обязательства (ОНА), прочие внеоборотные активы);

Оборотные активы (запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

Долгосрочные обязательства по займам и кредитам, отложенные налоговые активы (ОНО) и прочие долгосрочные обязательства;

Избежать значительных налоговых потерь возможно только в случаях, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

От организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

От организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

От физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Единственное ограничение - полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам. Кроме того, необходимо учитывать и пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, согласно которому не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 500 руб., в отношениях между коммерческими организациями.

Следует обратить внимание на способы улучшения такого показателя, как , отражаемого по строке 470 бухгалтерского баланса. Этот показатель характеризует успешность деятельности компании за ряд лет. Возникшие убытки можно покрыть не только вливаниями извне, но и путем перераспределения структуры собственного капитала и резервов. Причем на итоговую величину чистых активов это не повлияет.

Основные способы покрытия убытков следующие:

1. Уставный капитал. Если величина чистых активов становится меньше уставного капитала общества, разница направляется на покрытие его убытков (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. п. 4, 5 ст. 35 Закона об ОАО, п. 3 ст. 20 Закона об ООО). В бухгалтерском учете делается запись: Д-т 80 "Уставный капитал", К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

2. Резервный фонд. Согласно п. 1 ст. 35 Закона об ОАО резервный фонд создается в размере не менее 5% от его уставного капитала путем ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Одно из предназначений резервного фонда - покрытие убытков общества. В Законе об ООО подробный порядок создания и использования резервного фонда ООО не прописан, однако на практике такие общества, как правило, закрепляют в уставе и применяют порядок, установленный Законом об ОАО.

3. Добавочный капитал. Организация путем реорганизации может переквалифицировать добавочный капитал и резервы в нераспределенную прибыль. При слиянии, присоединении, разделении, выделении и преобразовании организации, если стоимость чистых активов правопреемника окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В случае конвертации акции возникшая разница относится на добавочный капитал (Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

Увеличение доходов будущих периодов

К доходам будущих периодов относятся:

1) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.;

2) стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;

3) поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

4) разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

При лизинге в балансе лизингодателя возникают доходы будущих периодов при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя в сумме разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга").

На практике порой доходы будущих периодов классифицируются как кредиторская задолженность или прочие пассивы, неправомерно уменьшая тем самым величину чистых активов общества. Таким образом, если у организации недостаточно чистых активов, необходимо пересмотреть кредиторскую задолженность и прочие пассивы на предмет их квалификации в качестве доходов будущих периодов.

Погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

Если уставный капитал оплачен не полностью, по строке 410 баланса отражается та сумма, которая зафиксирована в учредительных документах. Задолженность учредителей указывается по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал уменьшает активы, принимаемые при расчете чистых активов, следовательно, уменьшает и сами чистые активы. Поэтому самым простым способом повышения чистых активов будет являться погашение имеющейся задолженности учредителей (участников) общества.

При критическом дисбалансе между показателями активов и капитала необходимо идти на увеличение чистых активов учредителями. Проводки отражают в бухучете эту операцию с участием счета 83. Это мероприятие реализуют через дополнительные взносы учредителей, привлечение новых инвестиционных вливаний. Обязательность процедуры регламентирована Законом № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. для случаев с заниженным объемом стоимости имущества по отношению к фактическому уровню стоимости капитала.

Алгоритм действий при необходимости нарастить активы

Бухгалтерия или экономический отдел компании ежегодно проводят анализ результатов финансовой деятельности. На базе сведений из баланса можно оценить соблюдение ключевого балансового правила – размер чистых активов не может быть меньше объема сформированного капитала. Максимально допустимый диапазон разрыва между этими показателями равен 10 000 рублей.

Формально увеличение чистых активов ООО может быть добровольным или принудительным. В последнем случае выбор стоит между наращиванием материальной базы и ликвидацией организации.

В отчетных документах необходимо показать комплекс данных:

динамику изменения контрольных показателей на протяжении последних 3-х годовых интервалов;
обоснование снижения размера активов до критической отметки;
мероприятия, которые руководство компании планирует провести для стабилизации ситуации и улучшения финансового положения фирмы.

Непринятие срочных мер по устранению дисбаланса чревато принудительным закрытием компании в судебном порядке.

Назовём способы, как увеличить чистые активы:

произвести масштабную дооценку имущественных объектов, принадлежащих фирме на праве собственности с обязательством регулярной переоценки в будущем;
при наличии запаса между минимальным размером уставного капитала и текущим его объемом можно произвести уменьшение величины капитала с регистрацией этого факта в ЕГРЮЛ;
непосредственно увеличение чистых активов учредителями.

Последний вариант возможен при условии, что один или несколько учредителей согласны на добровольной основе оказать своему предприятию материальную помощь. Собственники делают дополнительные взносы денежных средств с назначением платежа:

Отразить операцию по корректировке величины активов в учетных регистрах нужно так:

Проводки в учете по оприходованию нового имущества или поступлению недостающей суммы денежных средств регистрируют датой фактического получения этих активов.

При денежных переводах необходимо учитывать нормы п. 1 ст. 251 НК РФ: поступающие дополнительные взносы не подлежат включению в облагаемую базу по налогу на прибыль, если учредителю принадлежит более половины уставного капитала фирмы.

По приходуемому имуществу действует ограничение на передачу новых активов третьим лицам: отчуждение таких объектов невозможно на протяжении первого года владения.